無形資產(chǎn)使用費是財產(chǎn)收入嗎

無形資產(chǎn)不是無跡可尋的資產(chǎn)，而是有其存在的痕跡，如土地資產(chǎn)、技術(shù)專利、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)、非專利技術(shù)等。在其出售之前也是有一定的投資，還有一些也存在折扣，只不過不叫折舊而叫攤銷，那也是存在的投入賬目成本和費用。

假設(shè)某一個專利技術(shù)的出售價格為1000萬人民幣，而投入成本為600萬，如增值稅為10%。那么該技術(shù)專利的收益=1000萬—600萬—1000萬*10%/1.1=309.1萬。309.1的收益計入到營業(yè)外收入中。

反之，投入1000萬而出售600萬，則損失=600（1—10%/1.1）—1000=-454.5萬元。這454.1萬元的虧損加入到營業(yè)外支出中。

當然，土地資產(chǎn)雖然也是無形資產(chǎn)，可是一般都是跟建筑物連在了一起，那就不能以無形資產(chǎn)記賬了。開發(fā)商也一樣不能用無形資產(chǎn)，而只能算是存貨。

還有，在現(xiàn)代財務制度下也不是所有的無形資產(chǎn)只能投入而不體現(xiàn)價值，只有出售才可以實現(xiàn)價值體現(xiàn)。現(xiàn)在財務管理中有一個叫公允價值的東西，它就可以通過市場的估價方式計入到財務的損益中。包括金融性投資的房地產(chǎn)和股票市場也是如此。而無需出售才體現(xiàn)損益。

總之，無形資產(chǎn)本身也是企業(yè)的資產(chǎn)，而且還需要進行折舊類似的攤銷費用。在現(xiàn)代財務制度下還可以在不同的時間節(jié)點計算公允價值，通過公允價值的損益來增減企業(yè)的總收益。而不僅僅只是通過出售才以營業(yè)外收入或支出的方式體現(xiàn)在財務報表中。

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首先糾正一下，無形資產(chǎn)沒有估計和計算的相關(guān)說法。

無形資產(chǎn)有時會涉及到評估的問題。

無形資產(chǎn)主要涉及以下幾方面的內(nèi)容：

一、無形資產(chǎn)的定義及種類

1、無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)。

2、無形資產(chǎn)的分類

無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

二、無形資產(chǎn)的入賬價值

無形資產(chǎn)取得的方式不同，其入賬價值的確認也不同。

常見的幾種無形資產(chǎn)入賬價值的確認如下：

1、外購無形資產(chǎn)的入賬價值的確認

外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

2、投資者投入的無形資產(chǎn)的入賬價值的確認

投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。

3、土地使用權(quán)入賬價值的確認，分以下幾種情況

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配;

如果確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)核算。

三、無形資產(chǎn)的攤銷

（一）使用壽命有限的無形資產(chǎn)

1、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

使用壽命有限的無形資產(chǎn)應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。

2、攤銷期和攤銷方法

無形資產(chǎn)的攤銷自開始使用的第一個月開始攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法主要有：直線法、生產(chǎn)總量法等。

（二）使用壽命不能確定的無形資產(chǎn)

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷。

如果期末重新復核后仍為不確定的，應當在每個會計期間進行減值測試，并按照資產(chǎn)減值準則的相關(guān)規(guī)定計提減值準備。

以上是我對無形資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)容的幾點歸納和總結(jié)。希望對你有所幫助。

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非請自來。

標題越小，事越大。“處置”大有文章，具體可分為出租、出售、報廢等情形，實務中，考慮增值稅因素，一般納稅人與小規(guī)模納稅人計繳增值稅的方式不同，會計核算當然不同。具體如何不同，咱們逐一分析。

【1】出租無形資產(chǎn)

案例資料：

甲公司于2018年1月1日支付120萬元購入一套設(shè)計系統(tǒng)，該系統(tǒng)預計使用5年，預計凈殘值為零。一段時間后，甲公司經(jīng)營不善，未取得任何收入，遂將該系統(tǒng)出租給乙公司，每月收取使用費5萬元。（注：無特別說明，所有金額均為不含稅金額，考慮與增值稅相關(guān)的稅費，不考慮其他稅費，如印花稅等）

出租無形資產(chǎn)賬務處理要點：

〖1〗小規(guī)模納稅人

相對而言，小規(guī)模納稅人的稅務及會計核算較為簡單，咱們先講小規(guī)模納稅人的相關(guān)賬務處理。

①案例中，出租設(shè)計系統(tǒng)即為無形資產(chǎn)出租業(yè)務，取得的使用費收入應該計入“其他業(yè)務收入”科目核算；

②每月租金只有5萬元，通常為含稅價格，出租該無形資產(chǎn)，征收率為3%，計算的增值稅為50000/1.03*3%＝1456.31元， 小規(guī)模納稅人涉及的增值稅，一般通過“應交稅費——應交增值稅”核算；

另外，銷售額＝48543.69元，按規(guī)定該收入免征增值稅，這筆涉及增值稅減免，還應將減免的計提的增值稅轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”；

小規(guī)模納稅人銷售業(yè)務免征增值稅很常見，這是我特別設(shè)計的，在實務中非常實用。

③無形資產(chǎn)出租期間，每月攤銷計入“其他業(yè)務成本”。無形資產(chǎn)通常按直線法攤銷，使用5年即攤銷期限為60個月，即每月攤銷20000元。

會計分錄如下：

借：銀行存款 50000

貸：其他業(yè)務收入 48543.69

應交稅費——應交增值稅 1456.31

借：其他業(yè)務成本 20000

貸：累計攤銷 20000

借：應交稅費——應交增值稅 1456.31

貸：營業(yè)外收入 1456.31

〖2〗一般納稅人

一般納稅人銷售無形資產(chǎn)適用的稅率為6%，比小規(guī)模納稅人的多一倍，而且不免征增值稅，顯然應交的增值稅為 1456.31*2＝2912.62元，這里要計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。其他處理與小規(guī)模納稅人的大致相同。

會計分錄：

借：銀行存款 50000

貸：其他業(yè)務收入 47087.38

應交稅費——應交增值稅（銷額稅額）2912.62

借：其他業(yè)務成本 20000

貸：累計攤銷 20000

【2】出售無形資產(chǎn)

沿用上例部分資料，假設(shè)甲公司在2020年1月5日將該系統(tǒng)以40萬元出售，未計提減值準備；

出售無形資產(chǎn)賬務處理要點：

〖1〗小規(guī)模納稅人

①案例中，取得40萬元收入需要交增值稅400000/1.03*3%＝11650.49元，不含稅銷售額＝400000-11650.49＝388349.51元。

大家都知道，繳納了增值稅需要計繳城建稅及附加，即11650.49*12%＝1398.06元，需要注意的是按財稅〔2019〕13號文件 ，城建稅及附加可減征50%，即應交的城建稅及附加＝1398.06*50%＝669.03元。

②出售無形資產(chǎn)，要將取得的價款與其賬面價值及相關(guān)稅費的差額計入“資產(chǎn)處置損益”，無形資產(chǎn)當月取得當月計提攤銷，處置當月不再攤銷，2018年1月購入，2020年1月處置，累計攤銷120/5*2＝48萬元，賬面價值＝120-48＝72萬元。

凈損益＝400000-720000-11650.49-669.03＝332319.52元，也就是說，出售該無形資產(chǎn)凈虧33.23萬元。

會計分錄：

借：銀行存款 400000

累計攤銷 480000

資產(chǎn)處置損益 332319.52

貸：無形資產(chǎn) 1200000

應交稅費——應交增值稅 11650.49

應交稅費——應交城建稅及附加 669.03

〖2〗一般納稅人

同理，40萬收入應交增值稅為11650.49*2＝23300.98元，不含稅銷售額＝400000-23300.98＝376699.02元，這里的城建稅及附加沒有減免一說，即應交的城建稅及附加＝23300.98*12%＝2796.12元；其他處理與小規(guī)模納稅人相同。

會計分錄：

借：銀行存款 400000

累計攤銷 480000

資產(chǎn)處置損益 346097.10

貸：無形資產(chǎn) 1200000

應交稅費——應交增值稅 23300.98

應交稅費——應交城建稅及附加 2769.12

【3】報廢無形資產(chǎn)

假設(shè)在2021年1月1日，該系統(tǒng)完全崩潰，甲公司將其作報廢，截至當日累計攤銷為68萬元，計提的減值準備有12萬元，

報廢無形資產(chǎn)賬務處理要點：

報廢無形資產(chǎn)不用計算相關(guān)稅費，比較簡單，直接沖掉計提的“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”，并將賬面價值轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目即可。報廢時的賬面價值＝120-68-12＝40萬元，相當于損失了40萬元。小規(guī)模納稅人與一般納稅人相同的賬務處理。

會計分錄：

借：營業(yè)外支出 400000

累計攤銷 680000

無形資產(chǎn)減值準備 120000

貸：無形資產(chǎn) 1200000

概述：

一般的無形資產(chǎn)處置包括出租、出售、報廢等情形，出租、出售無形資產(chǎn)通過“資產(chǎn)處置損益”核算，涉及稅費計繳；

報廢無形資產(chǎn)通過“營業(yè)外支出”核算，不涉及稅費計算，小規(guī)模納稅人可以享受稅收優(yōu)惠，實務中需要特別注意。

當然，如果處置的無形資產(chǎn)是“土地使用權(quán)”，還會涉及“土地增值稅”的核算，計算相當復雜，恕不另行舉例講解。

根據(jù)現(xiàn)行會計準則相關(guān)規(guī)定，出租無形資產(chǎn)一次性收取使用費且提供后續(xù)服務的會計分錄，可以計入長期應收款分期確認收入。請參考

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：（1）利息收入，主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。（2）使用費收入，主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。

、市場價值法。

該法根據(jù)市場交易確定無形資產(chǎn)的價值，適用于專利、商標和版權(quán)等，一般是根據(jù)交易雙方達成的協(xié)定以收入的百分比計算上述無形資產(chǎn)的許可使用費。

該法存在的主要問題是:由于大多數(shù)無形資產(chǎn)并不具有市場價格，有些無形資產(chǎn)是獨一無二的，難以確定交易價格，其次，無形資產(chǎn)一般都是與其他資產(chǎn)一起交易，很難單獨分離其價值。

準則涉及的收入包括商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入。其中使用費收入就包括租金收入

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式：一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。

特許權(quán)使用費收入是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。所以僅僅轉(zhuǎn)讓的是使用權(quán)而不是所有權(quán)。

以上是律師為大家講解的關(guān)于”無形資產(chǎn)使用費是財產(chǎn)收入嗎“的內(nèi)容，希望可以幫助到各位小伙伴。