為進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅征收管理，促進(jìn)房屋租賃市場(chǎng)健康發(fā)展，近日，國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），對(duì)適用范圍及對(duì)象、個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅據(jù)實(shí)征收和核定征收等方面作出明確，該《公告》自2021年1月1日起施行。

具體內(nèi)容如下

一、個(gè)人將云南省范圍內(nèi)自有或者租入房屋出租給承租人，并取得租金收入或者其他經(jīng)濟(jì)利益所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。

二、納稅人出租（轉(zhuǎn)租）房屋應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，憑合法有效憑證，從其租金收入中依次扣除房屋租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)、向出租方支付的租金、由納稅人負(fù)擔(dān)的實(shí)際修繕費(fèi)用以及稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

三、納稅人出租（轉(zhuǎn)租）房屋不能提供合法、準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算房屋租賃成本費(fèi)用的，按租金收入的5%核定應(yīng)納稅所得額。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率

個(gè)人出租住房，減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅；個(gè)人出租非住房，按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

五、個(gè)人采取一次性收取租金形式取得的出租（轉(zhuǎn)租）房屋租金收入，憑合法、有效租賃合同（協(xié)議），可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)按月平均分?jǐn)偂?/p>

六、本公告自2021年1月1日起施行。

《公告》解讀如下

一、《公告》出臺(tái)的背景

為進(jìn)一步落實(shí)減稅降費(fèi)政策措施，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，助力疫情防控和支持經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，更好地服務(wù)“六穩(wěn)”“六保”大局，促進(jìn)云南省房屋租賃市場(chǎng)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕639號(hào)）等規(guī)定，制發(fā)了《公告》。

二、《公告》的主要內(nèi)容

《公告》第一條對(duì)適用范圍及對(duì)象作了明確，個(gè)人將云南省范圍內(nèi)自有房屋或者租入房屋出租給承租人，并取得租金收入或者其他經(jīng)濟(jì)利益所得的行為，屬于個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)稅行為，納稅人出租或者轉(zhuǎn)租房屋取得所得，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

《公告》第二條對(duì)個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅據(jù)實(shí)征收作了強(qiáng)調(diào)，納稅人出租（轉(zhuǎn)租）房屋應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，憑合法有效憑證，從其租金收入中依次扣除房屋租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)、向出租方支付的租金、由納稅人負(fù)擔(dān)的實(shí)際修繕費(fèi)用以及稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

《公告》第三條對(duì)個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅核定征收作了規(guī)定，納稅人出租（轉(zhuǎn)租）房屋不能提供合法、準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算房屋租賃成本費(fèi)用的，按租金收入的5%核定應(yīng)納稅所得額。

《公告》第四條對(duì)個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅的計(jì)算公式及稅率作了強(qiáng)調(diào)，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率。個(gè)人出租住房，減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅；個(gè)人出租非住房，按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

《公告》第五條對(duì)個(gè)人一次性收取租金問(wèn)題作了規(guī)定，個(gè)人采取一次性收取租金形式取得的出租（轉(zhuǎn)租）房屋租金收入，憑合法、有效租賃合同（協(xié)議），可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)按月平均分?jǐn)偂?/p>

個(gè)人房屋租賃稅是怎么征收的

案例1：

張先生將手上的一套寫(xiě)字間出租給了德居正公司用來(lái)辦公，月租金10萬(wàn)元，將手上的一套住房出租給德居正公司當(dāng)作員工宿舍，月租金3000元。假設(shè)租賃期為1年，請(qǐng)問(wèn)張先生需要繳納多少稅?

一、非住房：寫(xiě)字間交稅明細(xì)如下：

開(kāi)票金額=月開(kāi)票金額*12=10*12=120萬(wàn)

1、增值稅：免征(適用月租金10萬(wàn)以內(nèi)免稅)

2、附加稅、水利基金：免征(適用月租金10萬(wàn)以內(nèi)免稅)

3、房產(chǎn)稅：12%，減半征收。

房產(chǎn)稅=100000*0.12*0.5=6000

4、印花稅：0.1%，減半征收。

印花稅=100000*0.1%*0.5=50

5、個(gè)稅：20%

月租金4000以下：(月租金-房產(chǎn)稅-印花稅-800)*20%

月租金4000以上：(月租金-房產(chǎn)稅-印花稅)*80%*20%

個(gè)稅=(100000-6000-50)*0.8*0.2=15032元

稅金合計(jì)=(6000+50+15032)*12=252984元

二、住房：?jiǎn)T工宿舍交稅明細(xì)如下：

開(kāi)票金額=月開(kāi)票金額*12=3000*12=36000元

1、增值稅：免征(適用月租金10萬(wàn)以內(nèi)免稅)

2、附加稅、水利基金：免征(適用月租金10萬(wàn)以內(nèi)免稅)

3、房產(chǎn)稅：4%，減半征收。

房產(chǎn)稅=3000*0.12*0.5=18元

4、印花稅：免征。

5、個(gè)稅：10%

月租金4000以下：(月租金-房產(chǎn)稅-印花稅-800)*20%

月租金4000以上：(月租金-房產(chǎn)稅-印花稅)*80%*20%

個(gè)稅=(3000-18-800)*0.1=218.2元

稅金合計(jì)=(18+218.2)*12=2834.4元

小結(jié)：上述案列主要講述情形為月租金10萬(wàn)以內(nèi)免征增值稅(即含稅月租金≦105000元)，住房和非住房?jī)煞N模式下的稅金計(jì)算。在以上案例情形下個(gè)人出租房屋實(shí)際稅負(fù)情況：住房的稅負(fù)率為7.87%;非住房稅負(fù)率為21.08%。

案例2：

張先生將手上的一套寫(xiě)字間出租給了德居正財(cái)稅公司用來(lái)辦公，月租金20萬(wàn)元，將手上的一套住房出租給德居正財(cái)稅公司當(dāng)作員工宿舍，月租金15萬(wàn)元。假設(shè)租賃期為1年，請(qǐng)問(wèn)張先生需要繳納多少稅?

一、非住房：寫(xiě)字間交稅明細(xì)如下：

開(kāi)票金額=月開(kāi)票金額*12=20*12=240萬(wàn)

1、增值稅：含稅月租金/(1+5%)*5%

增值稅=200000/(1+5%)*5%=9523.81元

2、城市維護(hù)建設(shè)稅：增值稅金*7%，減半征收。

城市維護(hù)建設(shè)稅=9523.81*7%*0.5=333.33元

3、教育費(fèi)附加：增值稅金*3%，減半征收。

教育費(fèi)附加=9523.81*3%*0.5=142.86元

4、地方教育費(fèi)附加：增值稅金*2%，減半征收。

地方教育費(fèi)附加=9523.81*2%*0.5=95.24元

5、水利基金：含稅月租金/(1+5%)*0.06%

水利基金=200000/(1+5%)*0.06%=114.29元

6、房產(chǎn)稅：含稅月租金/(1+5%)*12%，減半征收。

房產(chǎn)稅=200000/(1+5%)*12%*0.5=11428.57元

7、印花稅：0.1%，減半征收。

印花稅=200000*0.1%*0.5=100元

8、個(gè)稅：(含稅月租金-流轉(zhuǎn)稅)*80%*20%

注：流轉(zhuǎn)稅=1+2+3+4+5+6+7

個(gè)稅=(

200000-9523.81-333.33-142.86-95.24-114.29-11428.57-100)*80%*20%=28521.9元

稅金合計(jì)=(9523.81+333.33+142.86+95.24+114.29+11428.57+100+28521.9)*12=603120元

二、住房：?jiǎn)T工宿舍交稅明細(xì)如下：

開(kāi)票金額=月開(kāi)票金額*12=15*12=180萬(wàn)

1、增值稅：含稅月租金/(1+5%)*1.5%

增值稅=150000/(1+5%)*1.5%=2142.86元

2、城市維護(hù)建設(shè)稅：增值稅金*7%，減半征收。

城市維護(hù)建設(shè)稅=2142.86*7%*0.5=75元

3、教育費(fèi)附加：增值稅金*3%，減半征收。

教育費(fèi)附加=2142.86*3%*0.5=32.14元

4、地方教育費(fèi)附加：增值稅金*2%，減半征收。

地方教育費(fèi)附加=2142.86*2%*0.5=21.43元

5、水利基金：含稅月租金/(1+5%)*0.06%

水利基金=150000/(1+5%)*0.06%=85.71元

6、房產(chǎn)稅：含稅月租金/(1+5%)*4%，減半征收。

房產(chǎn)稅=150000/(1+5%)*4%*0.5=2857.14元

7、印花稅：免征。

8、個(gè)稅：(含稅月租金-流轉(zhuǎn)稅)*80%*10%

注：流轉(zhuǎn)稅=1+2+3+4+5+6

個(gè)稅=(

150000-2142.86-75-32.14-21.43-85.71-2857.14)*80%*10%=11582.86元

合計(jì)稅金=(2142.86+75+32.14+21.43+85.71+2857.14+11582.86)*12=211565.68元

小結(jié)：上述案例主要講述情形為月租金10萬(wàn)以上(即含稅月租金>105000元)，住房和非住房?jī)煞N模式下的稅金計(jì)算。在以上案例情形下個(gè)人出租房屋稅負(fù)情況：住房的稅負(fù)率為11.75%;非住房稅負(fù)率為25.13%。

本文參考文件:

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，財(cái)稅〔2016〕12號(hào)，財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，財(cái)稅〔2016〕43號(hào)，財(cái)稅〔2010〕121號(hào)，財(cái)稅〔2000〕125號(hào)，財(cái)稅〔2018〕24號(hào)，《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條和第六條，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)，國(guó)稅函〔2009〕639號(hào)，財(cái)稅〔2000〕125號(hào)等文件。

以上是律師為大家講解的關(guān)于”個(gè)人房屋租賃稅是怎么征收的”的內(nèi)容，希望可以幫助到各位小伙伴。