長期以來，企業(yè)發(fā)放各種補貼作為員工福利，有的并入工資總額發(fā)放，有的在工資總額之外發(fā)放和列支。那么在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應如何把握職工福利范圍和稅前扣除標準呢?

扣除標準

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

1. 稅前扣除的職工福利費必須是據(jù)實列支，不能是計提的金額。

2. 計算扣除限額時的工資薪金總額是稅前扣除工資薪金的稅收金額，不是賬載金額。

3. 超過工資薪金總額14%的部分必須全額調增，以后年度也不能轉回。

福利費的范圍

2009年國家稅務總局發(fā)布的《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號，以下簡稱“3號文”)，對企業(yè)所得稅前扣除的職工福利費的問題進行了明確，同年財政部發(fā)布了《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號，以下簡稱“242號文”)，對會計口徑的職工福利費做了進一步明確。這兩個文件分別對職工福利費的列支范圍進行了規(guī)范，口徑上存在一些差異，具體對比如下：

1. 稅法優(yōu)先原則

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令[2007]63號)第二十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

242號文第七條第二款規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

因此，如果在處理職工福利費方面存在稅會差異，企業(yè)在進行年度匯算清繳時需要按照企業(yè)所得稅相關法律法規(guī)進行納稅調整。

2. 稅法未明確項目可遵從會計處理

部分項目242號文進行了明確，但是相關稅收法律法規(guī)并未明確，如職工療養(yǎng)費用、企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼等。

企業(yè)在進行年度匯算清繳時，應遵從會計的規(guī)定計入職工福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3. 納入工資總額的福利性支出稅會不存在差異

242號文規(guī)定企業(yè)按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。

《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)規(guī)定列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

因此，企業(yè)在進行年度匯算清繳時，會計上已計入工資總額的住房補貼、交通補貼等補貼不存在稅會差異，不用進行納稅調整。

4. 離退休人員統(tǒng)籌外費用不允許稅前扣除

根據(jù)《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知》(稅總辦函[2014]652號)規(guī)定：“第一條關于離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題規(guī)定，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。”

因此，企業(yè)在匯算清繳時要將離退休人員統(tǒng)籌外費用從福利費中調出并全額納稅調增。

5.個人負擔的支出不屬于福利費不允許稅前扣除

根據(jù)《企業(yè)財務通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：

因此，企業(yè)在匯算清繳時，不得將上述支出計入福利費按限額稅前扣除，應全額納稅調增。

6. 符合條件的置裝費可不作為福利費直接在稅前扣除

《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)規(guī)定企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出在稅前扣除。

因此，企業(yè)發(fā)生的符合上述條件已經(jīng)計入福利費的置裝費支出，可以從福利費中調出，直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

福利費稅前扣除注意事項

在企業(yè)在匯算清繳中，對于福利費稅前扣除還應注意以下事項：

1.會計上未在“職工福利費”科目核算，但屬于稅法規(guī)定的福利費支出范圍，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應調整計入福利費按工資總額的14%的限額扣除。

2. 計入工資總額的福利性補貼，作為合理工資稅前扣除。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金(含福利性補貼)，不得超過政府有關部門(如國資委)或上級單位給予的限定數(shù)額;超過部分不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3. 列支的職工福利費應取得合法有效憑據(jù)。如職工福利費中列支個人抬頭的發(fā)票，應作為不合規(guī)發(fā)票全額納稅調增。

4. 發(fā)放給員工的福利性補貼有的需要繳納個人所得稅，有的則屬于免稅所得無需繳納個人所得稅，因此企業(yè)應準確掌握相關稅收政策，正確計算應代扣代繳的個人所得稅。

以上是律師為大家講解的關于”過節(jié)給員工發(fā)的福利怎么做賬”的內容，希望可以幫助到各位小伙伴。